Lexikon · Umsatzsteuer & Vorsteuer

Einfuhrumsatzsteuer

Die Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) ist die Umsatzsteuer auf die Einfuhr von Waren aus dem Drittland; sie wird vom Zoll erhoben und ist beim vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmer nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG als Vorsteuer abziehbar.

Die Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) fällt an, wenn Waren aus einem Nicht-EU-Land in das Inland eingeführt werden (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 UStG). Sie ist der Sache nach nichts anderes als die Umsatzsteuer auf den Wareneinkauf – nur erhoben von der Zollverwaltung statt vom Finanzamt. Verwaltungsrechtlich gilt sie als Verbrauchsteuer im Sinne der Abgabenordnung, und die Zollvorschriften sind sinngemäß anzuwenden (§ 21 UStG). Die Steuersätze entsprechen den nationalen: in der Regel 19 %, für Gegenstände der Anlage 2 des UStG 7 %.

Bemessungsgrundlage und Rechenbeispiel

Anders als bei der Inlandsrechnung ist nicht der Rechnungsbetrag des Lieferanten die Bemessungsgrundlage, sondern der Zollwert, erhöht um Zölle und Verbrauchsteuern sowie um die Beförderungs- und Versicherungskosten bis zum ersten Bestimmungsort im Gemeinschaftsgebiet.

Rechnet der Lieferant in Fremdwährung ab, ist der Betrag umzurechnen – wie das belegsicher geht, steht unter Fremdwährungsbelege umrechnen. Kosten, die erst nach dem ersten Bestimmungsort anfallen, etwa die Weiterverteilung im Inland, gehören nicht mehr in die Bemessungsgrundlage der EUSt; sie werden als eigenständige Leistung mit deutscher Umsatzsteuer abgerechnet. Zölle wiederum sind selbst Teil der Bemessungsgrundlage – die Einfuhrumsatzsteuer wird also auf den Zoll mitberechnet, was den effektiven Importaufschlag höher ausfallen lässt, als der Steuersatz allein vermuten lässt.

Abzug als Vorsteuer

Ein vorsteuerabzugsberechtigter Unternehmer zieht die EUSt nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG als Vorsteuer ab. Abziehbar ist die entstandene Steuer; eine vorherige Zahlung ist seit 2013 nicht mehr erforderlich. Der Abzug gehört in den Voranmeldungszeitraum, in dem die Steuer entstanden ist und der Beleg vorliegt. Zwei Voraussetzungen werden in der Praxis übersehen: Die Ware muss für das Unternehmen eingeführt werden, und dem Abziehenden muss im Zeitpunkt der Einfuhr die Verfügungsmacht zugestanden haben. Bei Lieferungen „verzollt und versteuert“ (DDP) ist das oft der Lieferant, nicht der deutsche Empfänger – dann steht der Abzug dem Empfänger nicht zu.

Der richtige Beleg

• Einfuhrabgabenbescheid des Zolls beziehungsweise elektronischer Steuerbescheid aus ATLAS – das ist der Vorsteuerbeleg.
• Zollanmeldung und Rechnung des Lieferanten – Nachweis von Zollwert und Warenbezug, aber kein Ersatz für den Bescheid.
• Monatliche Aufschubaufstellung, wenn über ein Aufschubkonto abgerechnet wird.
• Speditions- oder Paketdienstabrechnung – oft nur eine Weiterberechnung mit Auslagepauschale, für sich genommen kein Buchungsbeleg für den Vorsteuerabzug.

Abgrenzung: Einfuhr, Erwerb, Reverse Charge

Für Betriebe mit der Kleinunternehmerregelung ist die Einfuhrumsatzsteuer besonders unangenehm: Sie entsteht wie bei jedem anderen Importeur, mangels Vorsteuerabzug bleibt sie aber als echter Kostenblock im Wareneinsatz stehen und gehört in die Kalkulation.

Zahlungsaufschub

Wer regelmäßig einführt, beantragt beim Hauptzollamt ein Aufschubkonto. Die im Laufe eines Monats entstandene EUSt wird dann gesammelt und ist erst am 26. des zweiten auf die Einfuhr folgenden Kalendermonats fällig. Ein Aufschub ohne Sicherheitsleistung ist nur möglich, soweit die Steuer in voller Höhe als Vorsteuer abziehbar ist. Für Sendungen bis 150 € Sachwert aus dem Drittland tritt an die Stelle der Erhebung an der Grenze häufig das Import-One-Stop-Shop-Verfahren, siehe OSS-Verfahren.