SKR 03
Der SKR 03 ist der DATEV-Standardkontenrahmen mit Prozessgliederung: Die Reihenfolge der Konten richtet sich an den betrieblichen Abläufen aus, weshalb betriebliche Aufwendungen in der Kontenklasse 4 und Erlöse in der Kontenklasse 8 liegen.
Der SKR 03 ist einer der beiden DATEV-Standardkontenrahmen und in kleineren Betrieben der am weitesten verbreitete. Er ist nach dem Prozessgliederungsprinzip aufgebaut: Die Reihenfolge der Konten richtet sich laut DATEV an den Abläufen beziehungsweise Prozessen innerhalb eines Unternehmens aus — von der Beschaffung über die Leistungserstellung bis zur Verwertung. Wie jeder Standardkontenrahmen umfasst er zehn Kontenklassen von 0 bis 9; die erste Ziffer einer vierstelligen Kontonummer nennt die Klasse.
Warum die Erlöse ganz hinten stehen
Die Anordnung folgt dem Weg der Leistung durch den Betrieb. Am Anfang steht das, was langfristig gebunden ist: Anlagevermögen und Kapital in der Klasse 0. Dann kommen die Zahlungsmittel in der Klasse 1, die Abgrenzungen in der Klasse 2, der Wareneingang in der Klasse 3, die laufenden Aufwendungen der Leistungserstellung in der Klasse 4 — und erst am Ende, nach der Verwertung, die Erlöse in der Klasse 8. Wer den Kontenplan von vorn nach hinten liest, liest also den betrieblichen Prozess und nicht den Jahresabschluss. Das ist der einzige echte Unterschied zum SKR 04, der die umgekehrte Logik verfolgt.
Zwei Klassen bleiben dabei frei: 5 und 6 sind im Standard nicht belegt und stehen für eigene Zwecke zur Verfügung, etwa für Kostenstellen oder betriebswirtschaftliche Auswertungen. Alle betrieblichen Aufwendungen liegen deshalb gebündelt in der Klasse 4 — von der Miete über die Löhne bis zu den Abschreibungen.
Die zehn Kontenklassen des SKR 03
| Klasse | Bezeichnung | Typische Konten |
|---|---|---|
| 0 | Anlage- und Kapitalkonten | 0320 Pkw, 0480 Geringwertige Wirtschaftsgüter |
| 1 | Finanz- und Privatkonten | 1000 Kasse, 1200 Bank, 1400 Forderungen, 1576 Vorsteuer 19 %, 1776 Umsatzsteuer 19 %, 1890 Privateinlagen |
| 2 | Abgrenzungskonten | 2100 Zinsen und ähnliche Aufwendungen |
| 3 | Wareneingangs- und Bestandskonten | 3300 Wareneingang 7 %, 3400 Wareneingang 19 % |
| 4 | Betriebliche Aufwendungen | 4210 Miete, 4650 Bewirtungskosten, 4670 Reisekosten Unternehmer, 4930 Bürobedarf |
| 5 | frei | für eigene Zwecke nicht belegt |
| 6 | frei | für eigene Zwecke nicht belegt |
| 7 | Bestände an Erzeugnissen | 7000 Unfertige Erzeugnisse und Leistungen |
| 8 | Erlöskonten | 8300 Erlöse 7 % USt, 8400 Erlöse 19 % USt |
| 9 | Vortrags-, Kapital-, Korrektur- und statistische Konten | 9000 Saldenvorträge Sachkonten |
Charakteristisch ist die Lage der laufenden Konten: Kasse und Bank stehen als Finanzkonten ganz vorn in der Klasse 1, die betrieblichen Aufwendungen gebündelt in der Klasse 4, die Erlöse dagegen weit hinten in der Klasse 8. Personenkonten sind fünfstellig — Debitoren von 10000 bis 69999, Kreditoren von 70000 bis 99999.
SKR 03 und SKR 04 im Vergleich
Beide Kontenrahmen führen zum selben Jahresabschluss, nur die Nummern unterscheiden sich. Für die Konten, die im Alltag ständig gebraucht werden, sieht die Übersetzung so aus:
| Konto | SKR 03 | SKR 04 |
|---|---|---|
| Kasse | 1000 | 1600 |
| Bank | 1200 | 1800 |
| Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 1400 | 1200 |
| Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 1600 | 3300 |
| Abziehbare Vorsteuer 19 % | 1576 | 1406 |
| Umsatzsteuer 19 % | 1776 | 3806 |
| Wareneingang 19 % Vorsteuer | 3400 | 5400 |
| Erlöse 19 % USt | 8400 | 4400 |
| Bewirtungskosten (abziehbar) | 4650 | 6640 |
| Nicht abzugsfähige Bewirtungskosten | 4654 | 6644 |
| Reisekosten Unternehmer | 4670 | 6670 |
| Geringwertige Wirtschaftsgüter | 0480 | 0670 |
| Privateinlagen | 1890 | 2180 |
Rechenbeispiel: eine Eingangsrechnung im SKR 03
Ein Händler kauft Ware für 1.000,00 € netto. Bei 19 % Umsatzsteuer ergeben sich 190,00 € Steuer und 1.190,00 € brutto. Gebucht wird zunächst die Rechnung, später die Zahlung:
- 3400 Wareneingang 19 % Vorsteuer 1.000,00 € und 1576 Abziehbare Vorsteuer 19 % 190,00 € an1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 1.190,00 €
- Bei Zahlung: 1600 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 1.190,00 € an1200 Bank 1.190,00 €
Wird 3400 als Automatikkonto bespielt, zerlegt das Programm den Bruttobetrag selbst; das Vorsteuerkonto muss dann nicht separat angesprochen werden. Voraussetzung für den Vorsteuerabzug bleibt in jedem Fall eine Rechnung mit allen Pflichtangaben nach § 14 UStG.
Dieselbe Nummer bedeutet in den beiden Kontenrahmen etwas völlig anderes. 1800 ist im SKR 03 „Privatentnahmen, allgemein“, im SKR 04 dagegen „Bank“. 1600 ist im SKR 03 „Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen“, im SKR 04 „Kasse“. Ein im falschen Kontenrahmen importierter Buchungsstapel erzeugt deshalb formal saubere, inhaltlich sinnlose Buchungen. Vor jedem DATEV-Buchungsstapel gehört der Kontenrahmen abgeglichen.
Bewirtung, Reisekosten und andere Klassiker der Klasse 4
Weil alle betrieblichen Aufwendungen in der Klasse 4 liegen, spielen sich dort die häufigsten Kontierungsfragen ab. Bewirtungsaufwendungen werden geteilt: 70 % des angemessenen Nettobetrags auf 4650, die restlichen 30 % auf 4654 „Nicht abzugsfähige Bewirtungskosten“ — die Vorsteuer bleibt trotzdem zu 100 % abziehbar. Reisekosten des Unternehmers laufen ab 4670, die der Arbeitnehmer getrennt davon ab 4660, weil sie lohnsteuerlich anders behandelt werden. Geringwertige Wirtschaftsgüter hingegen liegen nicht in der Klasse 4, sondern als Anlagegut auf 0480 und werden über 4855 sofort abgeschrieben.
Für wen der SKR 03 passt
Der SKR 03 ist traditionell in Handwerk, Handel und bei kleineren Personengesellschaften verbreitet, weil seine Reihenfolge dem Weg der Ware durch den Betrieb folgt. Er ist rechtsformunabhängig einsetzbar; entscheidend ist, dass Betrieb, Buchhaltungssoftware und Kanzlei denselben Rahmen verwenden. Neben den beiden Standardkontenrahmen gibt DATEV zusätzlich Branchenkontenrahmen heraus, die auf dem SKR 03 aufsetzen und einzelne Nummernbereiche anders belegen — im Zweifel gilt immer der Kontenplan der eigenen Kanzlei, nicht die allgemeine Übersicht.
Wer täglich Belege kontiert, arbeitet ohnehin nur mit einem kleinen Ausschnitt: dem Kontenplan, der aus dem Standardkontenrahmen für den eigenen Betrieb abgeleitet wird. Ein Wechsel auf den SKR 04 gehört an den Beginn eines Wirtschaftsjahres. Wie die Aufteilung bei Bewirtungen konkret gebucht wird, zeigt der Ratgeber Bewirtungskosten buchen im SKR 03 und SKR 04; die Übergabe der fertigen Buchungen an die Kanzlei läuft über die DATEV-Schnittstelle.
Häufige Fragen
Was ist der Unterschied zwischen SKR 03 und SKR 04?
Nur die Anordnung der Konten. Der SKR 03 folgt dem Prozessgliederungsprinzip und legt die Erlöse in die Klasse 8, der SKR 04 folgt dem Aufbau von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung und legt sie in die Klasse 4. Der Jahresabschluss ist in beiden Fällen identisch.
Auf welches Konto buche ich Erlöse zum Regelsteuersatz im SKR 03?
Auf 8400 Erlöse 19 % USt. Die Umsatzsteuer landet auf 1776, weil 8400 ein Automatikkonto ist und den Steuerschlüssel bereits enthält.
Welche Kontenklassen sind im SKR 03 nicht belegt?
Die Klassen 5 und 6. Sie stehen für eigene Zwecke frei, etwa für Kostenstellen oder betriebswirtschaftliche Auswertungen — deshalb liegen alle betrieblichen Aufwendungen gebündelt in der Klasse 4.
Ist der SKR 03 für Kapitalgesellschaften geeignet?
Ja, verwendbar ist er für jede Rechtsform. Kapitalgesellschaften wählen jedoch häufig den SKR 04, weil dessen Nummernfolge den Gliederungsvorschriften der §§ 266 und 275 HGB entspricht und der Abschluss dadurch weniger Umschlüsselung braucht.
Kann ich mitten im Jahr vom SKR 03 auf den SKR 04 wechseln?
Technisch ja, sinnvoll nein. Ein Wechsel gehört an den Beginn eines Wirtschaftsjahres, weil sonst sämtliche Salden, Vorjahresvergleiche und Auswertungen umgeschlüsselt werden müssen.
Wo finde ich die aktuellen SKR-03-Konten?
Im Standardkontenrahmen von DATEV, der jährlich aktualisiert wird. Kontonummern können sich ändern, und Branchenkontenrahmen weichen zusätzlich ab — im Zweifel gilt der Kontenplan der eigenen Kanzlei.